??農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自行銷售自產(chǎn)茶葉免征增值稅。 茶葉按其加工程度不同可以分為符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，和超出注釋范圍部分，在《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》范圍內(nèi)的茶葉，一般納稅人銷售的按13％的低稅率征收。超出范圍的一律按正常稅率征收。 附：茶葉有關(guān)企業(yè)增值稅的納稅分析 茶葉生產(chǎn)企業(yè)主要是繳納增值稅，由于茶葉企業(yè)類型較多，涉及的增值稅征納計算問題比較復(fù)雜。
??筆者在茶葉生產(chǎn)企業(yè)工作多年，對各類茶葉企業(yè)在會計核算時如何計算繳納增值稅做過一些調(diào)查，現(xiàn)就幾種類型的茶葉生產(chǎn)企業(yè)分析如下： 一、茶葉初制加工廠 茶葉初制加工廠屬于農(nóng)業(yè)初加工企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品屬初級農(nóng)產(chǎn)品，除自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品享受免稅政策外，其他初級農(nóng)產(chǎn)品均應(yīng)繳納增值稅。
??但就初制茶葉加工企業(yè)類型來分析，各類型初制企業(yè)納稅計算又不相同。 第一類茶葉初制企業(yè)是投資種植茶葉，擁有自已的茶園，對自產(chǎn)茶園的茶葉進(jìn)行初加工、生產(chǎn)自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品毛茶的初制加工廠，這類企業(yè)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品屬于增值稅條例第16條稅法上規(guī)定的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”范疇，按稅法規(guī)定不應(yīng)繳納增值稅。
?? 第二類茶葉初制企業(yè)是沒有種植茶葉，向外收購茶青（茶葉鮮葉）進(jìn)行初制加工，生產(chǎn)各類初級農(nóng)產(chǎn)品毛茶的初制加工廠。這類初制企業(yè)銷售生產(chǎn)的茶葉農(nóng)產(chǎn)品不是自產(chǎn)而是收購后生產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅。如果該初制企業(yè)是小規(guī)模納稅人，其應(yīng)納增值稅直接用不含稅銷售額乘6%的征收率，即： 應(yīng)納增值稅=銷售額 × 征收率 如果初制企業(yè)是一般納稅人，應(yīng)納增值稅計算則比較復(fù)雜，要求先計算出增值稅的銷項稅和進(jìn)項稅。
??銷項稅按銷售的毛茶不含稅銷售收入乘初級農(nóng)產(chǎn)品稅率13%計算。進(jìn)項稅計算包括收購的原材料、加工過程中耗用的輔料、動力、包裝物，購銷原料及產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)等都要計算，收購的原料茶青按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上的買價乘13%扣除率計算增值稅進(jìn)項稅，運(yùn)費(fèi)按取得的合法運(yùn)輸發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)金額乘7%計算增值稅進(jìn)項稅，其他包裝物、輔料、動力等則按取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的稅額抵扣。
??沒有取得增值稅專用發(fā)票的不得抵扣。 應(yīng)納增值稅則按銷項稅減進(jìn)項稅的差額納稅，即： 應(yīng)納增值稅=銷項稅 — 進(jìn)項稅 第三類茶葉初制企業(yè)是擁有茶園，但自產(chǎn)茶葉不能滿足生產(chǎn)需要，既生產(chǎn)部分自產(chǎn)毛茶，又對外收購部分茶青加工毛茶的初制茶葉加工廠。
??這類初制加工廠生產(chǎn)經(jīng)營涉及到兩種情況，一是生產(chǎn)部分自產(chǎn)毛茶，二是生產(chǎn)部分外購毛茶。前者是免稅業(yè)務(wù)，后者是應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按照增值稅條例上規(guī)定“兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率”。
??所以，這類初制企業(yè)首要的是對自產(chǎn)和外購生產(chǎn)的毛茶銷售額分別核算，這樣自產(chǎn)毛茶納稅才能按按前面第一類初制加企業(yè)所述“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”情況處理，外購茶青生產(chǎn)的毛茶則按前面第二類初制企業(yè)所述情況繳納增值稅。如果說不將自產(chǎn)和外購分別核算，按稅法規(guī)定自產(chǎn)免稅部分也會視同外購從高適用稅率納稅。
?? 在初制茶葉加工企業(yè)中有些由于規(guī)模小、甚至是個體企業(yè)，會計核算不健全，或沒有設(shè)置會計賬簿，進(jìn)行會計核算。這種情況下，稅務(wù)部門往往會按稅法規(guī)定，對個體經(jīng)營或會計核算不全企業(yè)采用核定征收辦法，征收增值稅。